近日，國家稅務(wù)總局在西安先后組織召開了《地方稅體系建設(shè)的國際經(jīng)驗研究——消費稅納稅環(huán)節(jié)及收入歸屬問題》調(diào)研交流座談會和煤炭資源稅改革政策研討會，探討相關(guān)議題。

隨著“營改增”的推進，原為地方主體稅種的營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)型為央地共享的增值稅，同時受房地產(chǎn)行業(yè)下滑影響，地方政府“土地財政”規(guī)模也面臨縮減，地方財政的壓力不斷增大。

消費稅是我國第四大稅種，現(xiàn)在全部歸于中央財政。將這部分稅收劃歸地方，被認為是彌補地方財政收入減少的主要途徑。而對于欠發(fā)達地區(qū)政府而言，資源稅將被定位成重要稅種。

消費稅被寄予厚望

財政部相關(guān)人士稱，成為地方主體財源的稅種應(yīng)具備以下特性：一是稅基較寬，稅源豐富，且具有增長潛力；二是在收入和地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面具有較強的調(diào)節(jié)性；三是在稅收制度方面嚴密規(guī)范，透明度高，便于征管。而消費稅具備了上述幾個條件。

財稅界人士也一貫認為，地方上通過征收消費稅，可以讓消費者手中的貨幣成為生產(chǎn)和投資的指揮棒，從而實現(xiàn)引導經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)換、擴大消費的目的。同時，消費稅還可以很好地發(fā)揮有針對性的市場調(diào)節(jié)功能。

中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇稱，消費稅征收對象中，煙酒油車這四類商品都是高耗能、高污染或者高消費的，今后消費稅要強化調(diào)節(jié)作用，勢必加重這些產(chǎn)品的稅負。

以煙草稅為例，“以稅控煙”依據(jù)了最基本的經(jīng)濟學原理：提高卷煙消費稅稅負，進而提高卷煙價格，從而減少消費量。

據(jù)美國加州大學伯克利分校教授胡德偉測算，每包香煙增加一元的煙稅，可引導410萬人戒煙，可挽救100萬人的生命，同時政府稅收也能增加854億元。并且，由于低收入人群的價格需求彈性較高，加稅更能促使該群體戒煙或少吸，省下來的開支可增加家庭教育醫(yī)療等投入。

然而，中國執(zhí)行世界衛(wèi)生組織《煙草控制框架公約》已有多年，但國內(nèi)的吸煙率和煙草銷售額雙雙不降反升，控煙成績在所有締約國中排名落后，而目前中國卷煙零售價和稅率又低于國際水平，因此，一些專家認為加稅加價空間較大。

今年10月15日，在莫斯科舉行的《公約》締約國第六次會議上，世界衛(wèi)生組織建議各國，煙草消費稅應(yīng)占煙草制品零售價的70%以上。而胡德偉等許多學者經(jīng)過測算認為，中國煙草消費稅的實際稅率為40%左右。

為此，10月22日，煙草部門與控煙人士召開了一次內(nèi)部研討會，就稅率問題進行深入討論。與會雙方確認，如果按照世衛(wèi)組織的計算口徑，在剔除增值稅、所得稅、城市發(fā)展及教育附加稅等其他稅收后，中國煙草制品實際消費稅稅率在40%～46%之間。

控煙專家們表示，只有就真實的卷煙稅率達成共識，才能確定加稅的必要性和幅度，也才能形成正確的控煙決策。

消費稅或改征零售稅

此前有報道稱，消費稅改革方案在今年年中已經(jīng)上報國務(wù)院，消費稅的征收范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)、扣除政策、納稅評估等將進行調(diào)整。比如，對居民基本生活消費品和其他不適合繼續(xù)征收消費稅的產(chǎn)品將剔出征稅范圍。

不過，也有不少專家持有不同的看法。中央財經(jīng)大學財經(jīng)研究院院長王雍君表示，現(xiàn)在的消費稅是有選擇性的稅，主要集中在高端、奢侈品、煙酒等商品。只有將其改成一般性的消費稅，在零售環(huán)節(jié)征收，這種稅才有可能成為地方的真正主體稅種。

根據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2013年國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入8231億元，在全部稅收收入中占比7.4%；當年部分收入已匯入增值稅之后，營業(yè)稅實現(xiàn)收入仍達到16620億元，占比15.04%?？梢?，國內(nèi)消費稅離地方主體稅種仍有差距。

中山大學嶺南學院教授林江也稱，針對特定商品的消費稅，收入功能有限。消費稅要想變成地方主體稅種，可能要擴大稅目范圍，變成一種針對普遍商品普遍征收的一種“零售稅”。

據(jù)財政部門“構(gòu)建地方稅體系”課題組相關(guān)人士介紹，未來在“營改增”完成之后，地方稅種體系的改革設(shè)想可能涉及零售稅、資源稅、房地產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及其他一系列專項稅種等六大層面。

其中，第一課題便是設(shè)置地方財政的首要稅種——零售稅。這項改革又包含兩個層次：一是消費稅擴圍。目前中國的消費稅征收范圍僅為傳統(tǒng)的貨物項目，“十三五”期間消費稅征稅范疇將考慮覆蓋到食物制品和生產(chǎn)資料。二是將消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收變成在零售環(huán)節(jié)征收，而消費稅也因此更名為零售稅。在“十三五”期間，煙、酒、成品油、汽車等部分行業(yè)將先行探索改征零售稅，車輛購置稅也將并入到零售稅中。其他行業(yè)的消費稅轉(zhuǎn)零售稅，則要到2020年以后可能才會實現(xiàn)徹底轉(zhuǎn)換。

記者了解到，零售稅的推進切入點，定位在目前消費稅中適合地方政府管理，適合批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收的煙、酒、成品油、小汽車、金銀首飾及鉆石等稅目，未來一段時間內(nèi)，這些稅目可以覆蓋國內(nèi)銷售稅稅額的95%以上。

目前，“營改增”尚未完成，營業(yè)稅仍是地方稅主體稅種。上述課題組相關(guān)人士透露，零售稅改革將采取過渡性措施，“其中一個過渡辦法，是在過渡期將車輛購置稅先交給地方。”待“營改增”全部完成后，再將消費稅現(xiàn)行稅目轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶鄱?，并完全取代營業(yè)稅的主體稅種地位。

資源稅將成重要補充

上述課題組相關(guān)人士還表示，地方稅種體系改革的第二項課題是將欠發(fā)達地區(qū)省一級政府的重要稅種定位于資源稅。與這一重要角色相匹配，除煤炭資源、鐵礦石等礦產(chǎn)品實行從價征收改革外，資源稅的征收范圍還將擴圍，“十三五”期間可能將推動水、森林、草場等非礦產(chǎn)資源納入到資源稅中。

10月9日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于實施煤炭資源稅改革的通知》，明確自12月1日起在全國范圍內(nèi)實施煤炭資源稅從價定率計征改革，同時清理相關(guān)收費基金。根據(jù)通知，煤炭資源稅稅率幅度為2%至10%，具體適用稅率由省級財稅部門根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定，并上報財政部、國家稅務(wù)總局審批。

據(jù)悉，在清理涉煤收費的基礎(chǔ)上，山西已經(jīng)完成相關(guān)摸底調(diào)查工作，并擬定了《煤炭行業(yè)清費立稅工作實施方案》，形成了煤炭資源稅改革后的稅率、分享比例、使用方向和支出安排等方面的初步意見，其稅率不會超過8%。

其他煤炭省份也在積極制定實施方案，其中，河北、山東、湖南等省財稅部門都集中到煤炭企業(yè)實地調(diào)研，進行涉煤稅費負擔摸底調(diào)查和收入分析測算工作。

貴州則從去年就密集摸底煤炭企業(yè)情況。今年10月，貴州省財政廳又下發(fā)通知要求全省88個縣及省屬煤炭企業(yè)填報2013年和2014年1～9月煤炭產(chǎn)銷及稅費情況，并測算煤炭企業(yè)稅費負擔率和適用稅率，已經(jīng)擬定《貴州省煤炭資源稅改革實施方案（代擬稿）》、《貴州省煤炭資源稅改革實施辦法（草案）》。

貴州省是煤炭資源相對富集的省份，煤種齊全、煤質(zhì)優(yōu)良，煤炭資源保有儲量達549億噸，居全國第5位。但從近年來的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，貴州資源稅收入不足5億元，占一般財政預算收入的比例非常小。煤炭資源稅可以增加該地區(qū)的財政收入，即使按照5%的中間數(shù)征收，貴州財政收入也將增收大約20～40億元。

上述課題組相關(guān)人士還透露，市縣一級政府主體稅種的設(shè)置將著眼于房地產(chǎn)行業(yè)。目前房地產(chǎn)行業(yè)的各項稅費面臨合并，將來主要保留流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)契稅和保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅。“這是方向，但目前將它作為地方稅主體稅種的條件遠未成熟，只能把它作為潛在的主體稅種來安排。”