《多邊稅收征管互助公約》

《多邊稅收征管互助公約》是一項(xiàng)旨在通過(guò)國(guó)際稅收征管互助應(yīng)對(duì)和防范跨境逃避稅、維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約。它由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和歐洲委員會(huì)發(fā)起，2010年經(jīng)由經(jīng)合組織與歐洲委員會(huì)通過(guò)議定書(shū)形式進(jìn)行修訂，并向全球所有國(guó)家開(kāi)放。經(jīng)議定書(shū)修訂后的公約于2011年6月1日生效。

近年來(lái)，公約的影響快速上升，逐步成長(zhǎng)為國(guó)際稅收征管協(xié)作的新標(biāo)準(zhǔn)。

據(jù)了解，公約規(guī)定的國(guó)際稅收征管協(xié)作形式包括情報(bào)交換、稅款追繳和文書(shū)送達(dá)，范圍涵蓋除海關(guān)關(guān)稅以外的所有稅種。國(guó)際稅收征管協(xié)作機(jī)制打破了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息被限制在一國(guó)領(lǐng)土范圍的局限，最大程度上消除了信息不對(duì)稱給跨國(guó)避稅行為帶來(lái)的“便利”，保障了各國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化背景下充分行使稅收管轄權(quán)。

2013年8月27日，中國(guó)正式成為國(guó)際《多邊稅收征管互助公約》第56個(gè)簽約國(guó)。自此，中國(guó)與其他國(guó)家的稅收協(xié)定將由“雙邊”上升為“多邊”。專家評(píng)價(jià)認(rèn)為，加入公約，不僅有利于鞏固和提升我國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作領(lǐng)域已取得的地位，也有利于拓展我國(guó)國(guó)際稅收合作的廣度與深度，意義重大。

國(guó)際稅收征管升級(jí)“多邊”

加入《公約》后，中國(guó)與其他國(guó)家的稅收協(xié)定由雙邊上升為多邊。除傳統(tǒng)的國(guó)際稅收情報(bào)交換外，增加了稅收追索和文書(shū)送達(dá)兩類國(guó)際稅務(wù)協(xié)助。這是雙邊稅收協(xié)定中，前所未有的合作內(nèi)容

自20世紀(jì)80年代以來(lái)，為營(yíng)造有利于吸收外資，促進(jìn)中外經(jīng)貿(mào)交往的稅制環(huán)境，中國(guó)先后已與99個(gè)國(guó)家相互間簽訂了稅收協(xié)定，旨在避免重復(fù)征稅、防止國(guó)際逃避稅。

這些雙邊性的國(guó)際稅收協(xié)定，確立的協(xié)助內(nèi)容、范圍和程度都相對(duì)有限，局限于國(guó)際稅收情報(bào)交換的合作范圍，已不能完全適應(yīng)當(dāng)今國(guó)際稅收征管工作的需要。

2011年修訂后的《多邊稅收征管互助公約》，是一種多邊性質(zhì)的，合作內(nèi)容更廣泛、形式更多樣的國(guó)際稅收征管條約。加入《公約》之后，中國(guó)與其他國(guó)家的稅收合作關(guān)系將由雙邊上升為多邊。

從國(guó)際稅務(wù)協(xié)助的方式上看，除傳統(tǒng)的國(guó)際稅收情報(bào)交換外，《公約》增加了稅收追索和文書(shū)送達(dá)兩類國(guó)際稅務(wù)協(xié)助。而這恰恰是目前中外雙邊稅收協(xié)定中，前所未有的合作內(nèi)容。

就稅收追索協(xié)助而言，一方締約國(guó)可以請(qǐng)求另一方，在后者境內(nèi)代為前者執(zhí)行查封、扣押或凍結(jié)欠稅人的財(cái)產(chǎn)。事實(shí)上，稅款追繳的本質(zhì)，就是在一國(guó)境內(nèi)，替另一方實(shí)施征稅行為。

最關(guān)鍵的是，即便欠稅人不是前一方締約國(guó)的企業(yè)，是第三國(guó)甚至是非《公約》締約國(guó)的企業(yè)，如果其在某個(gè)締約國(guó)發(fā)生了納稅義務(wù)，該國(guó)就可以依照公約有關(guān)規(guī)定，向任何一個(gè)該企業(yè)在其境內(nèi)擁有財(cái)產(chǎn)、銀行賬戶或分支機(jī)構(gòu)的締約國(guó)申請(qǐng)，請(qǐng)求提供稅務(wù)行政協(xié)助，幫助追繳稅款。

“并不以具有締約國(guó)一方國(guó)籍或居民身份的納稅人為限，決定了公約建立的國(guó)際稅務(wù)協(xié)助機(jī)制的實(shí)際效力影響范圍相當(dāng)廣泛。”廈門(mén)大學(xué)法學(xué)院廖益新教授分析。這在很大程度上克服了目前建立在雙邊稅收協(xié)定基礎(chǔ)上的國(guó)際稅務(wù)協(xié)助機(jī)制適用效力范圍的局限性。

而文書(shū)送達(dá)協(xié)助，則是指締約國(guó)一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)締約國(guó)另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)的請(qǐng)求，代為將后者簽發(fā)的各種稅務(wù)文書(shū)，送達(dá)給本國(guó)境內(nèi)的收件人。

此外，我國(guó)簽署《公約》后，參與國(guó)際稅收征管所涵蓋的稅種范圍，遠(yuǎn)廣于目前中外雙邊稅收協(xié)定確立的稅種范圍。

“《公約》可以涵蓋除關(guān)稅以外的締約國(guó)一方中央或地方政府課征的各種性質(zhì)的稅收，甚至包括社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。”廖益新教授分析表示，雙邊稅收協(xié)定提供的國(guó)際稅務(wù)協(xié)助，往往僅局限在所得稅性質(zhì)的各種稅收征管協(xié)助范圍。

護(hù)航企業(yè)“走出去”

加入《公約》意味著征管互助網(wǎng)絡(luò)有了實(shí)質(zhì)性的拓展。在服務(wù)“走出去”企業(yè)方面，這個(gè)多邊平臺(tái)可以幫助企業(yè)解決境外遭遇的稅收歧視和稅收爭(zhēng)端，通過(guò)信息共享化解有關(guān)矛盾

在中國(guó)企業(yè)“走出去”的過(guò)程中，國(guó)家參與國(guó)際稅收征管的程度，直接關(guān)系到企業(yè)合法權(quán)益的維護(hù)。

2010年，某國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)中國(guó)一公司在該國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）征收2009年所屬企業(yè)所得稅后，又對(duì)其稅后利潤(rùn)征收了15%的分公司利潤(rùn)稅。對(duì)稅后利潤(rùn)征稅的做法違背了中國(guó)與該國(guó)稅收協(xié)定的規(guī)定，該部分稅款該國(guó)稅務(wù)當(dāng)局應(yīng)予退還。根據(jù)雙方簽署的雙邊稅收征管協(xié)定，該公司向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，而后中方正式向該國(guó)提起協(xié)商，最終為企業(yè)挽回境外稅收損失人民幣2210萬(wàn)元。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這只是眾多到海外發(fā)展的中國(guó)企業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)貿(mào)易壁壘的一個(gè)縮影。

近幾年，中國(guó)企業(yè)“走出去”發(fā)展步伐日益加快。在這些企業(yè)“走出去”的過(guò)程中，難免會(huì)到中國(guó)未簽雙邊協(xié)定的國(guó)家，即便是到了簽約國(guó)，超出協(xié)議范圍的稅收糾紛也不在少數(shù)。

毋庸置疑，無(wú)論從中國(guó)經(jīng)濟(jì)的外向度，還是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)新格局，抑或是產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展角度來(lái)看，中國(guó)企業(yè)都必須堅(jiān)定地走國(guó)際化道路。目前來(lái)看，成績(jī)斐然，但面臨的問(wèn)題也不少。僅就國(guó)際稅收征管而言，加入《公約》后，隨著我國(guó)征管互助網(wǎng)絡(luò)有了實(shí)質(zhì)性的拓展，只要其他國(guó)家簽署《公約》，就自動(dòng)成為我國(guó)的征管互助伙伴。隨著《公約》締約國(guó)的增加，適用的國(guó)家或地區(qū)不斷擴(kuò)大，中國(guó)的企業(yè)無(wú)論走到世界的哪個(gè)角落，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都能夠根據(jù)規(guī)范、全面的稅收協(xié)定，對(duì)其進(jìn)行保駕護(hù)航。

國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人同時(shí)表示，加入《公約》不僅有利于保護(hù)企業(yè)“走出去”，也有利于加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的管理。“以前，我們國(guó)家對(duì)企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)、取得所得稅的情況主要依靠企業(yè)自行申報(bào)。加入《公約》后，主管部門(mén)可以通過(guò)情報(bào)交換機(jī)制和境外稅務(wù)檢查等方式全面掌握企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)情況。”這位負(fù)責(zé)人表示，這不僅會(huì)有利于主管部門(mén)與企業(yè)的溝通，更會(huì)促進(jìn)相關(guān)政策在合適的時(shí)機(jī)預(yù)調(diào)微調(diào)。

提高反避稅能力

《公約》建立的國(guó)際稅務(wù)協(xié)助機(jī)制，精心設(shè)置了促進(jìn)締約國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征管合作，不僅有利于打擊國(guó)際逃避稅行為，同時(shí)可以更好地保護(hù)納稅人的正當(dāng)合法權(quán)益

6月17日，英國(guó)北愛(ài)爾蘭，八國(guó)集團(tuán)峰會(huì)將反避稅議題列為大會(huì)首要任務(wù)；

7月，在莫斯科二十國(guó)集團(tuán)財(cái)長(zhǎng)與央行行長(zhǎng)會(huì)議上，“打擊跨國(guó)避稅、貨幣政策、匯率操控”成為焦點(diǎn)；

即將于9月召開(kāi)的二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)，也被期待就反避稅議題展開(kāi)更為廣泛深入有效的討論……

為何反避稅這一話題能夠在全球引發(fā)如此高的關(guān)注度？

以近500億美元市值登上全球餐飲業(yè)第二把交椅的星巴克經(jīng)營(yíng)14年，銷售額30億美元，僅交稅860萬(wàn)美元；谷歌廣告收益16億英鎊，但是納稅僅僅14萬(wàn)英鎊。這些跨國(guó)大公司都不做“納稅大戶”。他們也因此被質(zhì)疑使用復(fù)雜的稅收籌劃，通過(guò)海外子公司，將會(huì)計(jì)上最為盈利的機(jī)構(gòu)放在實(shí)際沒(méi)有或很少有真實(shí)業(yè)務(wù)的低稅收司法管轄區(qū)，從而降低其在真正經(jīng)營(yíng)國(guó)的稅負(fù)。此類行為屬于通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行的惡意避稅行為。

同時(shí)，還有一些經(jīng)濟(jì)要人、政治權(quán)貴等，利用離岸金融服務(wù)將其財(cái)富藏匿在“避稅天堂”。根據(jù)英國(guó)非政府組織“稅收正義網(wǎng)”估算，全世界各地“避稅天堂”有近200萬(wàn)家空殼公司，隱藏的資金保守估計(jì)至少21萬(wàn)億美元。

這些跨國(guó)避稅問(wèn)題，不僅僅是世界性的稅務(wù)監(jiān)管難題，也是我國(guó)進(jìn)一步提高反避稅能力、維護(hù)國(guó)家稅收利益不受侵蝕必須要邁過(guò)去的坎兒。

“我國(guó)是世界最主要的外國(guó)投資目的地之一，隨著我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法水平的提高，以往較為隱蔽的逃避稅收行為逐漸得到查處。但是受到執(zhí)法權(quán)的限制，對(duì)發(fā)生在境外的應(yīng)稅行為執(zhí)法力度有限。”國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。在這一點(diǎn)上，《公約》建立的國(guó)際稅務(wù)協(xié)助機(jī)制，精心設(shè)置了促進(jìn)締約國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征管合作，以打擊國(guó)際逃避稅與保護(hù)納稅人的正當(dāng)合法權(quán)益。這既可以為我國(guó)得到其他締約國(guó)相關(guān)信息提供保障，也可以為調(diào)查取證工作提供較大便利。

同時(shí)，由于簽署的締約國(guó)需要承擔(dān)協(xié)助他國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的國(guó)際義務(wù)，加入公約，不僅有利于鞏固和提升我國(guó)在國(guó)際稅收征管協(xié)作領(lǐng)域已取得的地位，也有利于拓展我國(guó)國(guó)際稅收合作的廣度與深度，幫助其他締約國(guó)進(jìn)行征管協(xié)作。